Бесплатная консультация юриста

+7 (800) 301-07-30

Реклама jurik.ru

Договор концессии (концессионное соглашение) – это особый вид гражданско‑правового договора‚ по которому одна сторона (концедент) предоставляет другой стороне (концессионеру) право использовать объект концессии (инфраструктурный объект‚ предприятие‚ право на добычу полезных ископаемых и т.д.) в обмен на выполнение определенных obligations (инвестиции‚ эксплуатация‚ обслуживание и т.п.). В России концессионные договоры регулируются Федеральным законом «О концессионных соглашениях» № 115‑ФЗ от г. и Гражданским кодексом РФ.

Налоговое регулирование концессионных соглашений имеет свою специфику: оно затрагивает налог на прибыль организаций‚ НДС‚ налог на имущество‚ транспортный и земельный налоги‚ а также вопросы учета и отчетности. Ниже представлен подробный обзор основных налоговых моментов‚ которые следует учитывать при заключении и исполнении концессионного договора.

Общие положения о концессионных договорах

Субъекты: концедент (обычно государственный орган или муниципальное образование) и концессионер (частная компания‚ консорциум).
Объект концессии: может быть объектом инфраструктуры (дороги‚ мосты‚ водопровод‚ энергосети)‚ предприятием‚ правом на использование природных ресурсов.
Содержание договора: определяет права и обязанности сторон‚ срок действия‚ размер и порядок платежей (платежи за использование‚ инвестиционные взносы‚ платежи за доступ к инфраструктуре)‚ условия передачи и возврата объекта‚ механизмы контроля и разрешения споров.

Важно помнить‚ что концессионное соглашение не является договором аренды или подряда‚ хотя по некоторым признакам может их напоминать. Это влияет на применение налоговых норм.

Налог на прибыль организаций

Доходы концедента

Концедент получает платежи за предоставление права использования объекта концессии. Такие доходы признаются внереализационными доходами (ст. 250 НК РФ) и облагаются налогом на прибыль по общей ставке (20 % на 2026 г.).

Расходы концедента

Расходы‚ связанные с подготовкой и проведением конкурса‚ юридическим сопровождением‚ оценкой объекта‚ могут быть учтены как прочие расходы (ст. 264 НК РФ) в период их возникновения‚ если они документально подтверждены и непосредственно связаны с получением дохода от концессии.

Доходы и расходы концессионера

Доходы: выручка от эксплуатации объекта концессии (например‚ тарифы за проезд‚ плата за водоснабжение‚ продажа электроэнергии) считается реализационной выручкой и облагается налогом на прибыль по общей ставке.
Расходы: концессионер может учесть в составе расходов:
- амортизацию объекта концессии (если он передан в его владение и используется в предпринимательской деятельности);
- затраты на эксплуатацию‚ ремонт и техническое обслуживание;
- процентные расходы по кредитам‚ привлеченным для финансирования концессионного проекта;
- налоги и сборы‚ непосредственно связанные с использованием объекта (земельный‚ транспортный‚ имущественный налоги);
- платежи концеденту (если они предусмотрены договором как часть возмездия за право использования).

Особое внимание следует уделить вопросу амортизации. Если объект концессии остается в собственности концедента‚ концессионер не имеет права начислять амортизацию. В случае передачи объекта в собственность концессионера (например‚ по схеме «строи‑эксплуатация‑передача») амортизация начисляется в соответствии с нормами ст. 256‑259 НК РФ.

НДС

Облагаются ли платежи по концессионному договору НДС?

Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ‚ объектом обложения НДС являются операции по реализации товаров‚ работ‚ услуг и передаче имущественных прав. Платежи концедента за предоставление права использования объекта концессии рассматриваются как оплата за предоставление имущественного права (п. 2 ст. 149 НК РФ) и не облагаются НДС‚ если:

объект концессии не является товаром‚ работой или услугой;
плата носит характер возмездия за предоставление права использования (аналогично лицензионному платежу).

НДС при эксплуатации объекта концессии

Доходы концессионера от оказания услуг (например‚ проезд по платной дороге‚ водоснабжение‚ электроэнергия) подлежат обложению НДС по общим правилам. Если концессионер выступает в качестве налогового агента (например‚ удерживает НДС при оплате тарифов физическими лицами)‚ он обязан исчислять и уплачивать налог в бюджет.

Вычеты НДС

Концессионер может принять к вычету НДС‚ уплаченный при приобретении товаров‚ работ и услуг‚ непосредственно связанных с эксплуатацией объекта концессии (строительство‚ закупка оборудования‚ услуги по техническому обслуживанию)‚ при условии соблюдения требований ст. 171‑172 НК РФ.

Налог на имущество организаций

Объект налогообложения – среднегодовая стоимость основных средств‚ находящихся на балансе налогоплательщика.

Если объект концессии остается на балансе концедента‚ он продолжает учитываться в объекте налогообложения концедента.
При передаче объекта в собственность концессионера (или при его капитализации в концессионере) объект начинает учитываться в налоговой базе концессионера с момента принятия к учету.
В случае‚ когда объект находится в совместной собственности или используется на условиях концессии без перехода права собственности‚ налог на имущество уплачивает сторона‚ которая является юридическим владельцем актива (обычно концедент).

Важно правильно отразить в бухгалтерском учете переход права собственности или права пользования‚ чтобы избежать двойного налогообложения или его недоплаты.

Транспортный и земельный налоги

Эти налоги начисляются на владельцев транспортных средств и земельных участков.

Транспортный налог: если концессионер эксплуатирует транспортные средства (например‚ автобусы на концессионном маршруте)‚ он является плательщиком транспортного налога.
Земельный налог: земельный участок‚ на котором расположен объект концессии‚ остается в собственности концедента (или муниципального образования). Следовательно‚ земельный налог уплачивает концедент‚ если иное не предусмотрено договором (например‚ концессионер берет на себя уплату земельного налога как часть своих обязательств).

Бухгалтерский учет и отчетность

Для корректного налогообложения необходимо соблюдать требования Федерального закона «О бухгалтерском учете» и соответствующих стандартов (ФСБУ).

Учет концессионных платежей: у концедента – как прочие доходы; у концессионера – как расходы (если платежи являются возмездой за право использования) или как часть стоимости приобретённого актива (если платеж считается частью стоимости объекта).
Амортизация: начисляется только у стороны‚ которая является собственником объекта и использует его в предпринимательской деятельности.
Отчетность: в форме бухгалтерской отчетности необходимо раскрыть информацию о концессионных соглашениях (статья 14 ФЗ «О бухгалтерском учете»). В пояснительной записке указываются предмет концессии‚ срок действия‚ размер платежей‚ условия передачи права собственности.

Налоговые риски и способы их минимизации

Основные риски

Неправильное определение характера платежа (возмездие за право использования vs. оплата за услуги) → ошибочное начисление/не начисление НДС.
Неучет амортизации или ее неправильное начисление при переходе права собственности.
Двойное налогообложение имущества (обе стороны считают объект своим налоговым активом).
Несвоевременное уплата транспортного и земельного налогов при изменении порядка их bearer.

Налоговое регулирование концессионных соглашений в России